§ 30e ZDP Odpisování vozidla kategorie M1

Komentář k § 30e ZDP obecně

Jde o ustanovení dané zákonem č. 349/2023 Sb. (tzv. "konsolidační balíček") s účinností od 1. 1. 2024, v němž jsou stanovena pravidla pro limitaci výše odpisů, která může být výdajem k zajištění zdanitelného příjmu u vozidla kategorie M₁ a to tak, aby u tohoto vozidla nemohlo být prostřednictvím odpisů uplatněno jako výdaj k zajištění zdanitelného příjmu více než 2 000 000 Kč, a to bez ohledu na vstupní cenu vozidla (v případě spoluvlastnického podílu na tomto vozidle, aby nemohlo být uplatněno více než je poměrná část částky 2 000 000 Kč vypočítané podle výše spoluvlastnického podílu). Nelimituje se výše vstupní ceny, ale výše odpisů.

Souvisejícím ustanovením je § 30g ZDP, ve kterém je s účinností od 1. 1. 2024 stanoveno, co se pro účely daní z příjmů vozidlem kategorie M₁ rozumí, kdy se pravidla § 30e ZDP pro limitaci výše odpisů nepoužijí a další. Nejdříve je ale třeba vycházet z výjimky stanovené v Čl. XVI bodu 10 přechodných ustanovení zákona č. 349/2023 Sb., z níž vyplývá, že se limitace výše odpisů podle § 30e ZDP nepoužije, pokud bylo vymezené vozidlo kategorie M₁ uvedeno do stavu způsobilého obvyklému užívání před prvním dnem prvního zdaňovacího období započatého ode dne 1. ledna 2024 (pokud má poplatník například zdaňovací období hospodářský rok od 1. 7. 2023 do 30. 6. 2024 a na to navazuje zdaňovací období hospodářský rok od 1. 7. 2024 do 30. 6. 2025, tak pokud bylo vymezené vozidlo kategorie M₁ uvedeno do stavu způsobilého obvyklému užívání před 1. 7. 2024, tak se u něho a ani u jeho technického zhodnocení limitace výše odpisů podle § 30e ZDP nepoužije).

Komentář k § 30e odst. 1 ZDP

Odstavec 1 stanovuje, v jakém poměru se do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu zahrnuje poměrná část odpisu vypočteného standardním způsobem podle § 30a ZDP, § 31 ZDP nebo § 32 ZDP. Jak se určí hodnoty tohoto poměru (jak částka omezení výdajů a jak úhrn výdajů) je stanoveno v odstavcích 2 až 10 pro různé situace, které mohou při odpisování vozidla kategorie M₁ nastat.

Komentář k § 30e odst. 2 ZDP

Odstavec 2 stanovuje konkrétní hodnotu 2 000 000 Kč a způsob určení druhé hodnoty, které jsou nutné pro výpočet poměru pro poměrnou část odpisu stanoveného v odstavci 1 a to pro základní situaci, kdy je vozidlo kategorie M₁ pořízeno a začíná se odpisovat. Například v případě pořízení vozidla kategorie M₁ se vstupní cenou 3 000 000 Kč je poměr částky omezení výdajů u tohoto vozidla a úhrnu výdajů vynaložených na toto vozidlo: 2/3 (2 000 000 / 3 000 000) a tímto poměrem se budou násobit standardně vypočítané odpisy (podle § 30a ZDP nebo § 31 ZDP nebo § 32 ZDP) pro účely jejich zahrnutí do výdajů k zajištění zdanitelného příjmu, dokud nenastane některá ze situací uvedených v § 30e odst. 3 a 4 ZDP, kdy se změní částka omezení výdajů u vozidla kategorie M₁ a úhrn výdajů vynaložených na toto vozidlo a tím i poměr pro výpočet poměrné části odpisu.

Komentář k § 30e odst. 3 ZDP

Odstavec 3 stanovuje, jak se určí hodnoty, které jsou nutné pro výpočet poměru pro poměrnou část odpisu stanoveného v odstavci 1, a to pro situaci, kdy je na vozidle kategorie M₁ provedeno technické zhodnocení. Od okamžiku, kdy je technické zhodnocení dokončeno a uvedeno do stavu způsobilého obvyklému užívání, je nutno vypočítat nový poměr pro výpočet poměrné části odpisu, přičemž výpočet nového poměru je založen na principu, že částka omezení výdajů se rovná částce, která od tohoto okamžiku ještě může být uplatněna jako výdaj k zajištění zdanitelného příjmu prostřednictvím odpisů, a úhrn výdajů vynaložených na toto vozidlo se rovná částce, která se ještě promítne do odpisů.

Pokud je tedy na vozidle kategorie M₁ provedeno technické zhodnocení, je od okamžiku, kdy je technické zhodnocení dokončeno a uvedeno do stavu způsobilého obvyklému užívání, částka omezení výdajů u tohoto vozidla rovna rozdílu mezi částkou 2 000 000 Kč a úhrnem částí odpisů, které byly výdajem na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů (tj. úhrnem části odpisů vypočítané podle odstavce 2), úhrn výdajů vynaložených na toto vozidlo roven součtu zůstatkové ceny v daném okamžiku a výdajů na technické zhodnocení, a dojde od tohoto okamžiku k výpočtu nového poměru pro výpočet poměrné části odpisu.

Komentář k § 30e odst. 4 ZDP

Odstavec 4 stanovuje, jak se určí hodnoty, které jsou nutné pro výpočet poměru pro poměrnou část odpisu stanoveného v odstavci 1 a to pro situaci, kdy dojde ke zvýšení nebo snížení vstupní ceny již odpisovaného vozidla kategorie M₁ z jiného důvodu než technického zhodnocení. Od okamžiku, kdy se tak stane je nutno vypočítat nový poměr pro výpočet poměrné části odpisu, přičemž princip je stejný, jak je uvedeno u odstavce 3.